Граждане могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства. Отличие между садоводческим некоммерческими товариществами, потребительскими кооперативами и некоммерческими партнерствами состоит главным образом в форме собственности на имущество общего пользования. В некоммерческом товариществе имущество является совместной собственностью его членов (кроме средств специального фонда, образованного по решению общего собрания товарищества и являющегося собственностью самого товарищества). В соответствии со ст.1 Закона № 66-ФЗ садоводческое некоммерческого товарищества, - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства. Деятельность садоводческого некоммерческого товарищества также регулируется и Федеральным законом от 12.01.1996г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Таким образом, садоводческое товарищество обладает следующими признаками: - является некоммерческим, то есть не преследуют извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности; - это объединение граждан, а не организаций; - формируется на добровольной основе; - целью объединения является содействие его членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства (обеспечение водой, электроэнергией, вывоз мусора и так далее). Садоводческое товарищество считается созданным с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, приходно-расходную смету, печать с полным наименованием (п. 2 ст. 6 Закона № 66-ФЗ). После создания садоводческого товарищества земельный участок ему предоставляется в соответствии с земельным законодательством (п. 4 ст. 14 Закона № 66-ФЗ). Высшим органом управления садоводческим товариществом является общее собрание его членов, обязанности которого определены ст. 21 Закона № 66-ФЗ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2009г. № А33-10199/08-Ф02-2245/09 по делу № А33-10199/08). Но основную повседневную деятельность по управлению товариществом, ведение хозяйственной деятельности, обеспечение стабильного развития деятельности и достижения целей, обозначенных в его уставе, осуществляет правление товарищества, которое возглавляется председателем. Имущество общего пользования приобретается или создается за счет целевых взносов на основании п. 2 ст. 4 Закона № 66-ФЗ, а также является совместной собственностью членов садоводческого товарищества. Целевые взносы - это денежные средства, внесенные членами садоводческого товарищества на приобретение (создание) объектов общего пользования. Имуществом общего пользования (ст. 1 Закона № 66-ФЗ) понимаются дороги, водонапорные башни, заборы, котельные, общие ворота, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и др. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности. Вести бухгалтерский учет обязаны все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, кроме организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения (Закон №129-ФЗ). Садоводческое товарищество, как и любая другая организация, обязано разработать и утвердить приказ по учетной политике. Для учета движения средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других лиц, Планом счетов предназначен счет 86 "Целевое финансирование". Средства целевого назначения, полученные в качестве финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Помимо общего имущества садоводческому товариществу необходимо осуществлять учет вступительных, членских, паевых и дополнительных взносов, вносимых членами товарищества. Таким образом, к счету 86 "Целевое финансирование" следует открыть субсчета, например: 86-1 "Вступительные взносы"; 86-2 "Членские взносы"; 86-3 "Целевые взносы"; 86-4 "Прочие поступления". На каждом из открытых субсчетов следует вести учет поступивших средств в отношении каждого члена садоводческого товарищества. Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации. Земельные участки необходимо учитывать в качестве объектов основных средств, руководствуясь при этом Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01). При этом следует учесть тот факт, земельные участки не подлежат амортизации, что следует из п. 17 ПБУ 6/01, согласно которому не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, в частности земельные участки. Но садоводческим товариществом могут быть приобретены или созданы иные объекты основных средств, которые также должны учитываться на счете 01 "Основные средства", но необходимо помнить, что в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Садоводческое товарищество, как и некоммерческая организация, может осуществлять предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы (п. 2 ст. 24 Закона № 7-ФЗ). Некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности. Отсюда следует, что если садоводческое товарищество осуществляет предпринимательскую деятельность, ему следует вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением уставной и предпринимательской деятельности. Расходы на содержание садоводческого товарищества, предварительно учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода необходимо распределять пропорционально доходам от осуществляемых видов деятельности и отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"-это расходы, относящейся к предпринимательской деятельности, и по дебету счета 86 "Целевое финансирование" –это расходы, относящейся к уставной деятельности садоводческого товарищества. Если садоводческим товариществом будет получена прибыль от осуществления предпринимательской деятельности, распределять ее между членами товарищества не следует (п. 3 ст. 26 Закона № 7-ФЗ). Если садоводческое товарищество будет применять общую систему налогообложения, вести бухгалтерский учет, то, соответственно, следует представлять и бухгалтерскую отчетность. В общем случае организации представляют промежуточную отчетность по окончании I, II и III кварталов и годовую отчетность. Налогообложение садоводческих некоммерческих товариществ. Согласно п. 4 ст. 4 Закона № 66-ФЗ земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются садоводческому некоммерческому товариществу как юридическому лицу в собственность. Минфин России в Письме от 11.03.2009г. № 03-05-05-02/11 сообщил, что налогоплательщиком земельного налога в отношении земельных участков, отнесенных к имуществу общего пользования, является соответствующее садоводческое некоммерческое товарищество. В соответствии со ст. 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перечень видов и целей водопользования, не признаваемых объектами налогообложения по водному налогу обозначен в п. 2 ст. 333.9 НК РФ. Отметим, что в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков и земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности граждан. Таким образом, в случае осуществления садоводческим некоммерческим товариществом забора воды из водных объектов для целей, перечисленных в пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ, объекта налогообложения по водному налогу у садового некоммерческого товарищества не возникает. Организации, применяющие общую систему налогообложения, являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, исчисление и уплата которого регулируются гл. 25 НК РФ. Садоводческие некоммерческие товарищества также являются налогоплательщиками налога на прибыль. Садоводческие товарищества вправе применять упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 16.10.2007г. № 03-11-04/2/258) при условии соблюдения ограничений, установленных ст. 346.12 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ садоводческие товарищества, применяющие УСН, в составе доходов учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Гл. 25 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются, в частности целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные назначению. При этом налогоплательщики обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Таким образом, суммы, полученные садоводческим некоммерческим товариществом в виде членских взносов, не подлежат включению в налоговую базу при применении УСН при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание садоводческого товарищества и ведение им уставной деятельности. Отметим, что суммы, полученные садоводческим товариществом по договору (договор аренды) о пользовании имуществом общего пользования от гражданина, не являющегося членом указанного товарищества, подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 28.04.2010г. №03-11-11/122). В Письме Минфина России от 28.04.2010г. №03-11-11/122 также отмечается, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 251 НК РФ, является закрытым. И в отношении доходов садоводческого товарищества в виде денежных компенсаций за неучастие в субботниках и в виде пеней за несвоевременную уплату членских взносов сказано, что такие доходы не поименованы в ст. 251 НК РФ, следовательно, они подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, как внереализационные доходы.
